Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w swojej interpretacji z 30 stycznia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.618.2024.4.AP) wyjaśnił konsekwencje podatkowe wniesienie aportu do spółki jawnej, rozstrzygnął przy tym, że wniesienie aportu może być uznane za transakcje kontrolowaną, jednak nie w każdym przypadku taka operacja będzie rodziła obowiązki związane z sporządzeniem dokumentacji cen transferowych.
Spółka składająca wniosek o wydanie interpretacji jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą polskim rezydentem podatkowym, którego całość dochodów podlega opodatkowaniu w Polsce. Spółka będąca wnioskodawcą planuje przystąpienie do spółki jawnej, której wspólnikami są te same osoby fizyczne. Przystępując do spółki jawnej wnioskodawca wniesie tytułem swego wkładu wierzytelność wobec spółki jawnej. Dokładna jej kwota nie jest jednak znana ze względu na wciąż trwającą współpracę, jednakże wskazano, że wierzytelność zostanie wniesiona w wysokości wartości nominalnej wynikającej z faktur a sama zsumowana wartość nie będzie przekraczała kwoty 2 000 000 zł.
W związku z tak opisanym stanem faktycznym Wnioskodawca podjął wątpliwość co do skutków podatkowych planowanych czynności, zadał w tym między innymi pytanie dotyczące tego czy w przypadku przeprowadzenia tej czynności będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie na nim ciążył obowiązek dokumentacyjny w zakresie cen transferowych. Wskazał on co prawda, że za transakcję zgodnie z art. 9a ust 1 ustawy o CIT będzie mogło zostać uznane wniesienie aportu do spółki kapitałowej w formie udziałów lub akcji, zakup (nabycie) udziałów czy objęcie akcji lub udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wkład pieniężny. Odnosząc takie rozumowanie do realiów sprawy, wnioskodawca wskazał, że w jego opinii będzie ono miało zastosowanie również do wniesienia aportu do spółki jawnej.
Kluczowa jest jednak prawidłowa ocena, do której kategorii powinna zostać zaliczona transakcja wniesienia aportu. Powołując się na objaśnienia TPR wydane do rozporządzenia Ministra Finansów z 21 grudnia 2018 r., wnioskodawca wskazał, że wniesienie aportu nie zostało wskazane w transakcjach towarowych, ujęte zostały natomiast w transakcjach dotyczących aktywów (transakcjach kapitałowych) co wskazuje na to, że ustawodawca wyraźnie rozróżnia rodzaj transakcji kontrolowanej jakim jest wniesienie aportu. Nie ma natomiast znaczenia fakt czy wniesiony aport ma charakter materialny czy niematerialny, transakcja ta powinna być kwalifikowana z punktu widzenia skutków prawnych jakie wywołuje. Zdaniem wnioskodawcy nie można takiego aportu uznać za transakcję finansową ani usługową, dlatego też należy stwierdzić, że wniesienie aportu będzie stanowiło transakcję inną, dla której próg dokumentacyjny wynosi 2 000 000 zł.
Jako że wartość wniesionej wierzytelności we wniosku została wskazana jako niższa niż próg dokumentacyjny to na wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek dokumentacyjny w zakresie cen transferowych.
Organ przyznał rację wnioskodawcy, zarówno w zakresie braku obowiązku dokumentacyjnego w zakresie cen transferowych jak i w zakresie uznania transakcji wniesienia aportu za transakcje kontrolowaną. Prawidłowa okazała się również kwalifikacja wniesienia aportu jako transakcji innej, dla której próg dokumentacyjny wynosi 2 000 000 zł. Organ wskazał, że zgodnie z wnioskiem z powodu nieprzekroczenia progu na wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek dokumentacyjny.
Przedstawione przez wnioskodawcę jak i organ rozumowanie prowadzi jednak do jednoznacznego stwierdzenia, że wniesienie aportu do spółki jawnej będzie mogło być uznane za transakcje kontrolowaną i podlegać obowiązkowi dokumentacyjnemu, jeżeli kwota wnoszonego aportu przekraczać będzie próg dokumentacyjny określony